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作者：陳建華

2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳將于6月30日結(jié)束，筆者以案為例，特別提醒自然人納稅人注意查詢自己有無“被入職”的情況，同時提醒扣繳義務(wù)人規(guī)范履行代扣代繳和納稅申報義務(wù)，防范涉稅違法。

(相關(guān)資料圖)

案例：他人申訴牽出某企業(yè)的違法行為

2020年5月，某市稅務(wù)機關(guān)接到自然人王立（化名）通過個稅APP提交的異議申訴。王立稱其進行個稅匯算時發(fā)現(xiàn)個人信息被某公司冒用了，造成其“被入職”。稅務(wù)機關(guān)立即約談被投訴企業(yè)的財務(wù)部門負責(zé)人，詢問投訴事宜，并要求提供有關(guān)王立在該企業(yè)任職的證據(jù)資料。企業(yè)答非所問，也拿不出有關(guān)王立的任職證據(jù)。

稅務(wù)人員經(jīng)過調(diào)查確定，被投訴企業(yè)曾通過網(wǎng)絡(luò)尋找實習(xí)生，獲取了多名自然人的身份信息，但后來有意向的實習(xí)生并未到該企業(yè)工作，該企業(yè)卻在納稅申報時冒用這些自然人的身份信息，將有關(guān)未實際發(fā)放的工資作為成本進行企業(yè)所得稅稅前列支，2018年度、2019年度均有相關(guān)操作。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，稅務(wù)機關(guān)認定該企業(yè)涉嫌稅收違法，按規(guī)定將案件移交稽查部門。稽查部門經(jīng)過深入調(diào)查取證，依法對該企業(yè)作出補繳稅款、加收滯納金、并處少繳稅款百分之五十罰款的處理處罰。稅務(wù)機關(guān)第一時間將處理結(jié)果反饋給申訴人，得到申訴人認可。

分析：被投訴企業(yè)違反了哪些法律規(guī)定

從調(diào)查情況來看，上述涉案企業(yè)通過冒用他人身份信息虛列工資支出，虛增工資成本，進行虛假的企業(yè)所得稅稅前列支，以達到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。而且，其在偽造員工工資時將金額控制在個稅免征額以下，以避免扣繳個稅。這種編造虛假計稅依據(jù)的行為，既造成國家稅款流失，也侵犯他人的合法權(quán)益，必須予以嚴(yán)打。

稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。本案中，涉案企業(yè)虛增工資成本，已構(gòu)成在賬簿上多列支出，少繳應(yīng)納稅款的行為，屬于偷稅?；椴块T正是以偷稅定性該公司的稅收違法行為，按規(guī)定對其作出了處理處罰決定。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。本案中，涉案企業(yè)冒用他人身份在賬簿上記載的工資并未實際發(fā)放，屬于虛假成本，依法不能在企業(yè)所得稅稅前列支，稽查部門因此對其作出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的處理。

稅收征管法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。據(jù)此，本案中，稽查部門對涉案企業(yè)應(yīng)補繳的稅款自所屬年度匯算清繳期結(jié)束后開始計算加收滯納金，直至企業(yè)將應(yīng)補繳稅款繳納入庫。

本案是個稅APP上線運行后，自然人通過該APP發(fā)現(xiàn)個人身份信息被冒用并提出申訴，稅務(wù)機關(guān)得以快速查處的案例。個稅APP功能強大，操作簡便，拓寬了征納雙方的涉稅信息來源，不僅可以使自然人納稅人隨時掌握自己的收入和納稅情況，而且可以對扣繳義務(wù)人規(guī)范處理扣繳業(yè)務(wù)起到有效的監(jiān)督作用，有助于促進稅法遵從和稅收征管。依法納稅申報是納稅人的責(zé)任和義務(wù)，筆者提醒企業(yè)納稅人嚴(yán)格依法處理涉稅業(yè)務(wù)，同時提醒自然人納稅人積極利用個稅APP查看是否有個人信息被冒用的情況，發(fā)現(xiàn)問題及時向稅務(wù)機關(guān)提出異議申訴，用法律手段維護自身合法權(quán)益。

（作者系國家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局公職律師、第六批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才學(xué)員）

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