作者:陳建華
2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳將于6月30日結(jié)束,筆者以案為例,特別提醒自然人納稅人注意查詢自己有無“被入職”的情況,同時提醒扣繳義務(wù)人規(guī)范履行代扣代繳和納稅申報義務(wù),防范涉稅違法。
(相關(guān)資料圖)
案例:他人申訴牽出某企業(yè)的違法行為
2020年5月,某市稅務(wù)機關(guān)接到自然人王立(化名)通過個稅APP提交的異議申訴。王立稱其進行個稅匯算時發(fā)現(xiàn)個人信息被某公司冒用了,造成其“被入職”。稅務(wù)機關(guān)立即約談被投訴企業(yè)的財務(wù)部門負責人,詢問投訴事宜,并要求提供有關(guān)王立在該企業(yè)任職的證據(jù)資料。企業(yè)答非所問,也拿不出有關(guān)王立的任職證據(jù)。
稅務(wù)人員經(jīng)過調(diào)查確定,被投訴企業(yè)曾通過網(wǎng)絡(luò)尋找實習生,獲取了多名自然人的身份信息,但后來有意向的實習生并未到該企業(yè)工作,該企業(yè)卻在納稅申報時冒用這些自然人的身份信息,將有關(guān)未實際發(fā)放的工資作為成本進行企業(yè)所得稅稅前列支,2018年度、2019年度均有相關(guān)操作。
根據(jù)調(diào)查結(jié)果,稅務(wù)機關(guān)認定該企業(yè)涉嫌稅收違法,按規(guī)定將案件移交稽查部門?;椴块T經(jīng)過深入調(diào)查取證,依法對該企業(yè)作出補繳稅款、加收滯納金、并處少繳稅款百分之五十罰款的處理處罰。稅務(wù)機關(guān)第一時間將處理結(jié)果反饋給申訴人,得到申訴人認可。
分析:被投訴企業(yè)違反了哪些法律規(guī)定
從調(diào)查情況來看,上述涉案企業(yè)通過冒用他人身份信息虛列工資支出,虛增工資成本,進行虛假的企業(yè)所得稅稅前列支,以達到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。而且,其在偽造員工工資時將金額控制在個稅免征額以下,以避免扣繳個稅。這種編造虛假計稅依據(jù)的行為,既造成國家稅款流失,也侵犯他人的合法權(quán)益,必須予以嚴打。
稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。本案中,涉案企業(yè)虛增工資成本,已構(gòu)成在賬簿上多列支出,少繳應(yīng)納稅款的行為,屬于偷稅?;椴块T正是以偷稅定性該公司的稅收違法行為,按規(guī)定對其作出了處理處罰決定。
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條規(guī)定,與取得收入無關(guān)的其他支出,在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。本案中,涉案企業(yè)冒用他人身份在賬簿上記載的工資并未實際發(fā)放,屬于虛假成本,依法不能在企業(yè)所得稅稅前列支,稽查部門因此對其作出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的處理。
稅收征管法第三十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。據(jù)此,本案中,稽查部門對涉案企業(yè)應(yīng)補繳的稅款自所屬年度匯算清繳期結(jié)束后開始計算加收滯納金,直至企業(yè)將應(yīng)補繳稅款繳納入庫。
本案是個稅APP上線運行后,自然人通過該APP發(fā)現(xiàn)個人身份信息被冒用并提出申訴,稅務(wù)機關(guān)得以快速查處的案例。個稅APP功能強大,操作簡便,拓寬了征納雙方的涉稅信息來源,不僅可以使自然人納稅人隨時掌握自己的收入和納稅情況,而且可以對扣繳義務(wù)人規(guī)范處理扣繳業(yè)務(wù)起到有效的監(jiān)督作用,有助于促進稅法遵從和稅收征管。依法納稅申報是納稅人的責任和義務(wù),筆者提醒企業(yè)納稅人嚴格依法處理涉稅業(yè)務(wù),同時提醒自然人納稅人積極利用個稅APP查看是否有個人信息被冒用的情況,發(fā)現(xiàn)問題及時向稅務(wù)機關(guān)提出異議申訴,用法律手段維護自身合法權(quán)益。
(作者系國家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局公職律師、第六批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才學員)
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